Czy gminna spółka może refakturować na gminę zakup ubezpieczenia ze zwolnieniem od VAT

Spółce z o.o. ze 100-proc. udziałem gminy na podstawie umowy wykonawczej zawartej z gminą zostało powierzone zadanie związane z zarządzaniem nieruchomościami zajętymi przez składowisko odpadów innych niż niebezpieczne i obojętne w jego fazie poeksploatacyjnej oraz wykonaniem praw i obowiązków zarządzającego.

W ramach realizacji zadania spółka otrzymuje rekompensatę. Wysokość rekompensaty to faktycznie poniesione koszty bezpośrednie plus zysk. Jedną z pozycji kosztów bezpośrednich jest rata składki ubezpieczenia składowiska od szkód w środowisku. Ubezpieczającym i ubezpieczonym jest spółka na mocy powierzonego zadania. Ubezpieczenie zawarte jest w imieniu spółki i na jej rzecz, która jest czynnym podatnikiem VAT.

Wystawiającym z tytułu powierzonego zadania (opisanego wyżej) spółka obciąża gminę kosztem poniesionego ubezpieczenia składowiska (jest to odrębna pozycja na fakturze). Przenosząc koszt ubezpieczenia na gminę w kwocie odpowiadającej składce ubezpieczeniowej, jaka należna jest ubezpieczycielowi z tytułu ubezpieczenia, spółka dolicza marżę.

W związku z tym powstała wątpliwość, czy refaktura polisy ubezpieczeniowej może korzystać ze zwolnienia z VAT.

Dyrektor KIS wziął pod uwagę art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, z którego wynika, że w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi. Zatem podmiot świadczący (sprzedający) daną usługę nabytą we własnym imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej, traktowany jest najpierw jako usługobiorca, a następnie jako usługodawca tej samej usługi.

Stąd nawet jeśli ów „pośrednik” faktycznie nie świadczy usługi, to uznaje się, iż bierze udział w jej świadczeniu. Zatem na gruncie VAT takie zachowanie jest traktowane na równi ze świadczeniem konkretnej usługi.

W opisanym przypadku spółka refakturuje koszt składki ubezpieczeniowej wynikającej z umowy, gdzie ubezpieczającym oraz ubezpieczonym jest spółka, a ubezpieczenie zawarte jest w imieniu spółki i na jej rzecz.

W konsekwencji spółka nie świadczy usługi ubezpieczeniowej, usługi pośrednictwa oraz usługi świadczonej przez ubezpieczającego na cudzy rachunek. To spółka nabyła usługę ubezpieczenia i jest beneficjentem tego ubezpieczenia. To, że gmina pokrywa koszty tego ubezpieczenia, nie świadczy o tym, że gmina nabywa od spółki usługę ubezpieczenia.

W związku z powyższym w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, bowiem spółka nabyła usługę ubezpieczenia we własnym imieniu i na własną rzecz, czyli to spółka jest beneficjentem tej usługi.